Kiedy budynek oddawany do użytku etapami jest już „kompletny i zdatny do użytku” w rozumieniu przepisów CIT? Odpowiedź na to pytanie zadecydowała o tym, kiedy nasz Klient mógł rozpocząć amortyzację – a więc rozpoznawać koszty podatkowe.
Sytuacja Klienta
Nasz Klient – spółka z o.o. – od 2006 r. realizował budowę kompleksu budynków pod wynajem, z docelowym przeznaczeniem na cele biurowe. Inwestycja składała się z kilku etapów; niektóre budynki podzielono na części, a ich oddanie do użytkowania następowało stopniowo.
Wobec części zespołów budynków spółka uzyskała częściowe pozwolenie na użytkowanie (przykładowo z wyłączeniem określonego piętra). Każdy z tych budynków był konstrukcyjnie i technicznie zdatny do użytku, a brak pozwolenia na całość wynikał wyłącznie z tego, że wybrane powierzchnie nie zostały jeszcze wykończone pod indywidualną aranżację przyszłych najemców.
Zagadnienie
Zadaniem DMS TAX była ocena, w którym momencie budynki należy uznać za „kompletne oraz zdatne do użytku” w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o CIT – a tym samym, kiedy podatnik może rozpocząć dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.
Nasze podejście
W ocenie DMS TAX budynki należało uznać za kompletne i zdatne do użytku już z chwilą uzyskania decyzji o częściowym pozwoleniu na użytkowanie – pomimo niewykonania wszystkich robót budowlanych. Skoro obiekt realnie służył działalności i przynosił dochody z najmu, sam fakt wyłączenia niektórych części w decyzji nie powinien pozbawiać podatnika prawa do amortyzacji.
Z uwagi na ryzyko sporu z organem zarekomendowaliśmy Klientowi wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną. Minister Finansów nie podzielił naszego stanowiska – uznał, że amortyzację można rozpocząć dopiero po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie całego budynku. Spółka, za naszą rekomendacją, zaskarżyła interpretację do sądu.
Prawo do wcześniejszej amortyzacji – realna korzyść w czasie
WSA we Wrocławiu w pełni podzielił nasze stanowisko. Sąd wskazał, że środek trwały musi być kompletny i zdatny do użytku w takim znaczeniu, w jakim będzie faktycznie wykorzystywany w działalności podatnika, a to organ budowlany decyduje o możliwości wcześniejszego użytkowania obiektu – nawet mimo niewykonania niektórych prac.
Dla Klienta oznaczało to prawo do wcześniejszego rozpoczęcia odpisów amortyzacyjnych: szybsze rozpoznanie kosztów podatkowych i korzystniejsze rozłożenie obciążeń w czasie już od momentu, w którym budynek zaczął realnie zarabiać.
Co to oznacza
Sprawa potwierdza, że o momencie rozpoczęcia amortyzacji decyduje rzeczywista zdatność obiektu do użytku w prowadzonej działalności – a nie formalne domknięcie całej inwestycji. Dla spółek realizujących projekty etapami to często wymierna różnica w rozliczeniach.